國際商務

甚麼是稅務籌劃？

稅務籌劃是指在嚴格遵守適用法例的前提下，安排企業的各項業務以減輕稅負。其目的並非逃稅，而是找出合法的機會去減輕稅務負擔、優化資金流動並支持企業增長。

它有別於進取的稅務優化及人為安排，後者是稅務機關透過反濫用規則及補稅程序積極打擊的對象。

合法籌劃與濫用性安排之間的界線由法律劃定。法國稅務程序法典（Livre des procédures fiscales，LPF）容許稅務機關把構成濫用法律（abus de droit）的行為視為不可對抗稅務機關，即虛假的行為，或純粹以稅務為目的的行為。自2020年起，該法典把這項機制延伸至主要（而不再是純粹）以稅務為目的的安排。掌握這兩項反濫用規則，以及法國最高行政法院（Conseil d'État）就其作出的判例解釋，是任何可持續稅務策略的基礎。

稅務籌劃的利害關係

稅務直接影響企業的盈利能力與競爭力。設計不當的稅務策略會產生額外成本、令企業面對罰則，並使資金流動的管理變得複雜。相反，嚴謹的稅務籌劃有助作出知情的決策、優化現金管理，並支撐投資與擴張項目。

對於從事跨境交易的企業而言，稅務籌劃尤其重要。它讓企業能夠在各地法例之間找到出路、避免雙重徵稅，並優化國際資金流動所附帶的成本。

有效稅務籌劃的關鍵步驟

分析處境並找出可運用的槓桿

第一步是分析企業的稅務與財務處境，並考慮其業務、法律形式及日常運作。

這項分析能夠找出在具體情況下真正可以運用的制度：稅務合併申報（intégration fiscale）、母子公司制度（régime mère-fille）、出資後轉讓並遞延課稅的交易（apport-cession）、迪特雷爾協議（pacte Dutreil，法國一項便利家族企業傳承的制度）、就工業產權收入適用的知識產權優惠稅制（IP Box）、虧損結轉、在法定限額內扣除財務費用，以及視乎情況適用的行業性優惠措施（企業贊助（mécénat）、年輕創新企業（jeune entreprise innovante，JEI）資格、城市免稅區（zones franches urbaines））。

為交易作出架構安排

在此分析的基礎上，MOSAIK就最切合您目標的架構向您提供意見：公司形式的選擇、資金流動的安排、外部增長交易的架構設計，以及管理人員薪酬機制的優化。

持續跟進與調整

稅務法例不斷變化，企業的業務亦然。有效的稅務籌劃有賴定期跟進，並因應法規變化持續調整。這種警覺性能夠維持合規、預先防範風險，並掌握最新稅務措施帶來的好處。

支柱二：集團稅務的新架構

經合組織／二十國集團全球最低稅協議的支柱二，經2024年財政法（loi de finances pour 2024）轉化為法國法律，要求合併收入超過7.5億歐元的集團，在其經營所在的每個稅務管轄區承擔至少15%的實際稅率。該制度由三項互補機制構成：合資格本地最低補足稅（QDMTT）、收入納入規則（IIR）及低稅利潤規則（UTPR）。對受影響的集團而言，稅務籌劃的性質已經改變：目標不再是把實際稅率降至最低，而是逐個國家梳理其影響、預先判斷哪些管轄區將須繳納補足稅，並準備須於首個受影響財政年度結束後18個月內提交的GloBE資料申報表（GIR）。

MOSAIK以一體化團隊（法國稅務、雙邊稅務協定、經營所在地的法律）為客戶進行這些分析，並與財務團隊協調落實支柱二的合規框架。

稅務籌劃不足的風險

稅務籌劃不足可能帶來重大後果：

• 補稅與罰則：法國稅法典（Code général des impôts，CGI）的罰則級別劃分嚴格。文件支持不足的籌劃會令納稅人面對最嚴重的定性，而就持有於境外而未申報的資產，稅務機關享有延長的追溯期（最長10年）；
• 意料之外的成本：國際交易的架構安排出錯，可能產生未有預計的稅務負擔；
• 聲譽風險：稅務管理不善會損害投資者及商業夥伴的信心；
• 營運受阻：在稅務上設計不當的架構，可能令日後的融資或出售變得複雜。

家族辦公室與國際財富規劃

對於企業東主及擁有龐大財富的家族而言，稅務籌劃並不止於營運上的資金流動，還包括家族控股公司的架構安排、企業所得稅與個人所得稅之間的協調、透過迪特雷爾協議籌備企業傳承、法國房地產財富稅（impôt sur la fortune immobilière，IFI）的優化、離境時未實現增值的處理（離境稅，exit tax），以及為跨國遺產設立基金會或信託的架構安排。MOSAIK巴黎、墨西哥城及香港的三角佈局，特別切合具有法國與拉丁美洲或法國與亞洲聯繫的家族，因為他們的傳承與稅務事宜橫跨多個法律體系。

MOSAIK的稅務籌劃服務

我們的業務運用執業稅務律師的全套工具：一般具約束力的稅務裁決（法國稅務程序法典第L. 80 B條），可在交易進行之前先行保障該交易；各項專門裁決（研究稅務抵免、企業贊助、濫用法律、年輕創新企業資格、轉讓增值）；預先訂價安排（accord préalable de prix，APA）；稅務和解申請（transaction）及自願申報糾正程序。這套工具往往未獲充分運用，卻能夠取得稅務機關正式而具約束力的立場，把法律上不確定的範疇轉化為有文件支持的確定性。

MOSAIK的稅務團隊結合兩種互補的背景：Jonathan Boudet是稅務律師，在法國企業稅務及稅務訴訟方面經驗深厚；Izzat-Begum B. RAJAN則在國際集團（Maersk、AKDN、EY股權合夥人）擔任高級稅務主管近25年，現時就數碼資產的稅務問題為多國政府及歐洲聯盟提供意見。這種把法國執業經驗與國際企業經驗結合的組合，讓客戶對其稅務選擇獲得兼具技術性與策略性的解讀。

常見問題

稅務裁決（rescrit fiscal）是否真的能防止日後被補稅？

可以，但須嚴格符合法國稅務程序法典（Livre des procédures fiscales，LPF）第L. 80 B條的條件：完整而善意地陳述有關情況、事實其後沒有改變，以及按所陳述的方式適用該制度。稅務機關所採取的立場其後對其本身具有約束力，除非行政解釋或法律有所變更，否則可防止對定性提出任何質疑。稅務裁決是少數能把稅務上的不確定性轉化為可執行的法律確定性的工具，在實務上仍然未獲充分運用。

如何把法國的稅務籌劃與在墨西哥或香港的業務結合起來？

法國與墨西哥、法國與香港之間的稅務協定，就預扣稅、常設機構的定義以及消除雙重徵稅訂有專門條文。MOSAIK在墨西哥城及香港設有直接據點，使我們能夠以一體化團隊為這些交易作出架構安排，而無須事事倚賴當地的合作律師，從而縮短時間並保持策略的一致性。