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什么是税务筹划？

税务筹划是指在严格遵守适用法律的前提下，对企业的各项经营活动加以组织，以尽量减轻税负。其目的并非逃避税收，而是发掘合法的空间，以降低税务负担、优化资金流动并支持企业增长。

税务筹划有别于激进的税务优化和人为安排，税务机关通过反滥用规则和补税程序对后者予以积极打击。

合法筹划与滥用性安排之间的界限由法律划定。《税务程序法典》（Livre des procédures fiscales, LPF）允许税务机关将构成权利滥用（abus de droit）的行为认定为不得对抗税务机关，即虚假行为，或以取得税收利益为唯一目的的行为。自2020年起，该法典已将这一机制扩展至以取得税收利益为主要目的（而不再是唯一目的）的安排。掌握这两项反滥用规则，以及最高行政法院（Conseil d'État）对其作出的判例解释，是任何可持续税务策略的基础。

税务筹划的利害所在

税收直接关系到企业的盈利能力与竞争力。税务策略设计不当，可能带来额外成本、使企业面临处罚，并使资金流动的管理变得复杂。反之，严谨的税务筹划有助于作出知情的决策、优化资金管理，并为投资与扩张项目提供支撑。

对于从事跨境交易的企业而言，税务筹划尤为重要。它使企业得以在各地不同的法律之间找到出路，避免双重征税，并优化国际资金流动所带来的成本。

有效税务筹划的关键步骤

分析现状、识别可用杠杆

第一步是分析企业的税务与财务状况，并综合考虑其经营活动、法律形式及日常运作。

这一分析能够识别在具体情形下真正可以运用的各项制度：法国税务合并制度、母子公司制度、享受递延纳税的出资与转让交易、杜特雷尔协议（pacte Dutreil，法国便利家族企业传承的一项税收制度）、针对工业产权收入的知识产权盒（IP Box）制度、亏损结转、在法定限额内扣除财务费用，以及视情况而定的各类行业性激励措施（企业赞助、青年创新企业（JEI）资格、城市自由区）。

交易架构的搭建

在上述分析的基础上，MOSAIK就最符合您目标的架构提供咨询：公司形式的选择、资金流动的组织安排、外延式增长交易的架构搭建，以及高管薪酬机制的优化。

持续跟踪与调整

税收立法不断变化，企业的经营活动同样如此。有效的税务筹划有赖于定期跟踪并持续适应监管的变化。这种警觉性能够维持合规状态、预判风险，并抓住最新税收措施带来的好处。

支柱二：集团税务的新架构

经济合作与发展组织／二十国集团全球最低税协议下的支柱二，已由《2024年财政法》（loi de finances pour 2024）转化为法国法，要求合并收入超过7.5亿欧元的集团在其经营所在的每一个税收管辖区承担15%的最低有效税率。该制度围绕三项相互补充的机制构建：合格国内最低补足税（QDMTT）、收入纳入规则（IIR）以及低税支付规则（UTPR）。对于受影响的集团而言，税务筹划的性质随之改变：目标不再是压低有效税率，而是逐国梳理其影响、预判哪些税收管辖区将产生补足税，并准备须在首个相关会计年度结束后18个月内提交的全球反税基侵蚀信息申报表（GIR）。

MOSAIK以单一团队的方式为客户开展上述分析（法国税法、双边税收协定、经营所在地的法律），并与财务团队协同推进支柱二合规框架的落地。

税务筹划不当的风险

税务筹划不当可能带来重大后果：

• 补税与处罚：《税务总法典》（Code général des impôts, CGI）规定的罚则幅度层次严明。文件依据不足的筹划会使纳税人面临最严厉的定性，且对于境外持有的未申报资产，税务机关享有延长的追征期（最长可达10年）；
• 意料之外的成本：国际交易的架构设计失误可能产生未曾预见的税收负担；
• 声誉风险：税务管理不善可能动摇投资者与商业伙伴的信心；
• 经营受阻：税务上设计不当的架构可能使日后的融资或转让变得复杂。

家族办公室与国际财富规划

对于企业主及拥有可观财富的家族而言，税务筹划的范围超出经营性资金流动本身：家族控股公司的架构搭建、企业所得税与个人所得税之间的协调、通过杜特雷尔协议为企业传承作准备、房地产财富税（IFI）的优化、移居境外时潜在资本利得的管理（离境税，exit tax），以及为跨国遗产设立基金会或信托的架构安排。MOSAIK在巴黎、墨西哥城及香港形成的三角布局，尤其契合具有法国与拉美、法国与亚洲联系的家族，其传承与税务问题往往横跨多个法律体系。

MOSAIK的税务筹划服务

我们的业务运用执业税务律师的全套工具：用于在交易实施前予以保障的一般性约束力税务事先裁定（《税务程序法典》第L. 80 B条）、各类专项裁定（研发税收抵免、企业赞助、权利滥用、青年创新企业资格、转让所得资本利得）、预约定价安排（APA）、和解申请以及自愿披露程序。这套往往未获充分运用的工具，能够取得税务机关正式且具约束力的立场，将存在法律不确定性的领域转化为有据可依的确定性。

MOSAIK的税务团队汇聚两种互补的背景：Jonathan Boudet是一位在法国企业税务及税务诉讼方面积累了深厚经验的税务律师；Izzat-Begum B. RAJAN则在多家国际集团（Maersk、AKDN、安永股权合伙人）担任税务高层职务近25年，目前就数字资产的税收问题为多国政府及欧盟提供咨询。法国实务经验与国际集团经验的这种组合，使我们的客户能够从技术与战略两个层面理解自身的税务选择。

常见问题

税务事先裁定真的能够防范日后的补税吗？

可以，但须严格满足《税务程序法典》（Livre des procédures fiscales, LPF）第L. 80 B条规定的条件：完整并本着诚信陈述有关情况、事实未发生变化、按所陈述的方式适用相关税制。此时税务机关所表明的立场对其自身具有约束力，可防范其对定性提出的任何质疑，除非行政解释或法律发生变化。事先裁定是少数能够将税务上的不确定性转化为可主张的法律确定性的工具之一，而在实务中仍未获得充分运用。

如何将法国的税务筹划与在墨西哥或香港的业务结合起来？

法国与墨西哥、法国与香港之间的税收协定，就预提税、常设机构的定义以及消除双重征税作出了具体规定。MOSAIK在墨西哥城及香港设有办公室，能够以单一团队的方式搭建此类交易的架构，无需一律依赖当地对接律师，从而缩短处理时间并保持策略的一致性。