国际商务

什么是国际税务？

国际税务涵盖各项法律与法规，用以规范在多个法域均可能主张征税权的情况下，对所得、利润及资金流动的课税。只要一家企业向境外销售货物或提供服务、在不同国家设有子公司或员工，或从国际合作伙伴处取得收入，此类情形便会出现。

核心问题在于确定所得应在何处课税，以及纳税义务如何在相关国家之间分配。若缺乏清晰的框架，同一笔交易可能被多次课税。双边税收协定与国际税法提供了必要的规则，以组织这种分配，并确保遵守各地的当地法律。

企业面临的主要挑战

应对法规的复杂性

各国适用各自的税收制度。企业管理者必须了解适用的各类税种，预判当地的各种限制，并组织好自身的经营活动，以免承担过重的税负。随着业务拓展至新的市场，这种复杂性还会不断增加。

降低双重征税的风险

双重征税是指同一笔所得在一个以上国家被课税。这一风险可能显著削弱国际项目的盈利能力。法国的税收协定网络是全球最为密集的网络之一，现行有效的双边税收协定约有130项，它在缔约国之间划分征税权，并化解绝大多数双重征税情形。MOSAIK在墨西哥城与香港的直接布局在此具有实际优势：我们每日运用法国与墨西哥、法国与香港之间的税收协定，这两项文件正是客户在拉丁美洲及亚太地区业务的核心所在。

满足BEPS与税收透明度的要求

经济合作与发展组织针对税基侵蚀与利润转移（BEPS）的各项举措，已使国际集团的文档与报告义务大幅收紧：转让定价文档、国别报告（CbCR）以及信息自动交换。未能遵守将使集团面临日益严厉的处罚。常设机构这一概念经BEPS行动计划第7项行动及多边公约作出了全面修订，将非独立代理人标准扩展至在合同订立过程中发挥主要作用的人员（即使并未正式签字），引入反拆分条款以防止人为分割活动，并重新界定了服务型常设机构。法国最高行政法院（Conseil d'État）的判例已将这些新定义适用于数字平台的商业模式，如今已成为评估数字经济企业应税存在的重要参照。

支柱一与支柱二：全球税收的新架构

经济合作与发展组织／二十国集团针对数字化带来的税收挑战所推进的项目，形成了两项结构性机制。支柱一将最大型集团剩余利润的一部分重新分配给市场管辖区，而不论其是否具有实体存在。其落实取决于多边公约的生效，截至2026年仍处于搁置状态，但已在影响双边谈判以及大型集团的立场。

相比之下，支柱二现已生效。该规则经《2024年财政法》（loi de finances pour 2024）第33条转化为法国法，要求合并收入超过7.5亿欧元的集团在其经营所在的每一个税收管辖区承担15%的最低有效税率。该制度围绕合格国内最低补足税（QDMTT）、收入纳入规则（IIR）以及低税支付规则（UTPR）构建。MOSAIK在三个关键环节为客户提供服务：国别报告过渡期安全港的适用性分析、逐国计算有效税率，以及编制全球反税基侵蚀信息申报表（GIR）。

基本概念

常设机构

常设机构是一项核心概念，用以判断一家企业在某一国家的存在是否已足以就其利润在当地纳税。它可以表现为办事处、仓库、建筑工地，或由非独立代理人经常性从事的活动。一旦常设机构获得认定，该国即可对归属于该常设机构的所得课税。在国际税务稽查中，常设机构的认定往往是一项重大争点。

转让定价

同一集团内位于不同国家的实体之间发生交易时，这些交易必须按市场条件进行（独立交易原则）。若税务机关认为所采用的价格实际效果是将利润人为转移至税负较低的国家，则可能对其提出质疑。

预提税

跨境支付（股息、利息、特许权使用费）通常须在来源国缴纳预提税。税率与办理程序因当地法律及适用的双边税收协定而异。严谨管理这些预提税，是避免补税的关键。

管理国际税务的策略

业务架构的搭建

子公司、控股公司及决策中心的设立地点选择，对国际税务的管理具有决定性作用。经过周密考虑的组织安排，能够在遵守当地义务与经济实质要求的同时，使税务安排与经济目标保持一致。

文档与合规

企业必须就其国际业务、资金流动以及所采用架构的理由，保存完整且及时更新的文档。这一做法能够在接受稽查时证明其合规性，并迅速回应税务机关的问询。

巴黎、墨西哥城与香港三角

对于客户的大多数交易而言，国际税务的博弈在三个地区展开：欧盟以及法国的税收协定网络，用于搭建控股与融资架构；拉丁美洲，墨西哥在此是进入拉美市场的天然枢纽，并有其自身的转让定价规则与受控外国公司（CFC）制度；以及亚太地区，香港在此兼具属地税制、与法国签订的双边协定以及直接进入中国内地市场的通道。MOSAIK在这三个地区的直接布局，使我们能够以一个一体化团队处理那些原本需要三家律师事务所分别办理的交易，从而免去随之而来的时间损耗、成本以及信息流失。

国际税务管理不当的风险

• 意料之外的税收负担：未获妥善识别的所得或资金流动，可能被课以未曾预见的沉重税收；
• 补税与处罚：税务机关可能对相关架构或不实申报提出质疑，并处以高额罚款；
• 声誉风险：税务管理不善可能动摇合作伙伴与投资者的信心；
• 经营受阻：资金汇回困难或投资架构难以搭建，可能拖慢国际业务的增长。

常见问题

什么是常设机构？

常设机构是指一家企业在某一国家的存在已达到足够程度，以致其在当地产生的所得应当缴纳当地税收。其认定取决于税收协定与国内法所规定的具体标准，尤其可能因存在固定营业场所或非独立代理人的活动而成立。

如何避免双重征税？

一方面依靠双边税收协定，由其在各国之间划分征税权；另一方面依靠对架构与资金流动的严谨筹划。事先分析每一笔跨境交易，能够确定适用的税务处理，避免同一笔所得被课税两次。

什么是转让定价？

转让定价是指同一集团内位于不同国家的实体之间相互销售货物或提供服务时所采用的价格。这些价格必须符合独立交易原则，即必须反映独立各方在可比情形下会约定的条件。

在开展跨境投资之前，如何保障控股架构的安全？

架构搭建需要三个层面的分析：（一）依据法国法与外国法对控股公司作出定性（经营型、积极管理型还是消极持有型）；（二）判断其能否适用欧盟指令或相关双边税收协定，这取决于经济实质与受益所有人身份；（三）在利害重大时，通过具有约束力的税务事先裁定或预约定价安排予以保障。MOSAIK视交易所涉地域，以巴黎／墨西哥城／香港一体化团队的方式开展上述分析。